联贝讯 11月15日 星期四 涉外税收是国家税收的组成部分,但是由于涉外税收主要是对在本国境内的外国纳税人征税,所以就涉及到本国政府与其它国家之间的经济权益的分配,也就是涉及到国际税收另外的一些问题。

一、外资公司所得税

纳税申报

1.外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的,可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。但该营业机构应当具备以下条件:一是对其它各营业机构的经营业务负有监督管理责任;二是设有完整的账簿、凭证,能够正确反映各营业机构的收入、成本、费用和盈亏情况。

2.外国企业合并申报缴纳所得税的,应当由其选定营业机构提出申请,经当地税机关审核后,依照下列规定报批:一是合并申报纳税所涉及的各营业机构设在同一省、自治区,直辖市的,由省、自治区、直辖市税机关批准。二是合并申报纳税所涉及的各营业机构设在两个或两个以上省、自治区、直辖市的,由国家税总局批准。外国企业经批准合并申报纳税后,遇有营业机构增设。合并、迁移、停业、关闭等情况时,应当在事前由负责合并申报纳税的营业机构向当地税机关报告。

3.外商投资企业进行清算时,应当在办理工商注销登记之前,向当地税机关办理所得税申报。

4.外国企业合并申报缴纳所得税,所涉及的营业机构适用不同税率纳税的,应当分别计算各营业机构的应纳税所得额,按照不同的税率缴纳所得税。各营业机构有盈有亏,盈亏相抵后仍有利润的,应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构,应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损,弥补亏损后仍有利润的,再接该营业机构所适用的税率纳税;其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。当负责合并申报缴纳所得税的营业机构不能合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额时,当地税机关可以对其应纳税的所得总额,按照营业收人比例、成本和费用比例、资产比例、职工人数或者工资数额的比例,在各营业机构之间合理分配。

5.外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所,应当在每次预缴所得税的期限内向当地税机关报送预缴所得税申报表,而不论企业在年度内盈利或者亏损;年度终了后4个月内,报送年度所得税申报表和会计决算表。在报送会计决算报表时,除国家另有规定外,应当附送中国注册会计师的查账报告。企业遇有特殊原因,不能按照税法规定期限报送所得税申报表和会计决算报表的,应当在报送期限内提出申请,经当地税机关批准,可以适当延长。分支机构或者营业机构在向总机构或者向合并申报缴纳所得税的营业机构报送会计决算报表时,应当同时报送当地税机关。

征收方法

外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税和地方所得税,实行按年计算,分季预缴,季度终了后15日内预缴;应按季度的实际利润额预缴;按季度实际利润额预缴有困难的,可以按上一年度应纳税所得额的1/4或者经当地税机关认可的其它方法分季预缴所得税。年度终了后5个月内汇算清缴,多退少补。企业在年度中间合并,分立、终止时,应当在停业生产、经营之日起60日内,向当地税机关办理当期所得税汇算清缴,多退少补。

二、外资公司增值税

自行开发生产的计算机软件产品是指实际组织、进行开发工作,提供工作条件以完成软件开发、并拥有软件著作权或所有权的软件(包括单位和个人)自行生产的计算机软件产品。

增值一般纳税人销售自行开发生产或外购的计算机软件产品按17%税率征收增值、其进项税额可按规定计算抵扣。

对接受委托开发软件的销售行为,如开发合同中注明软件所有权归委托方或开发方、委托方共同所有的,征收营业税;如开发合同中注明所有权归受托方或未注明所有权归属的, 作为自行开发生产的软件产品、征收增值,并按规定享受即征即退政策。

在销售自行开发生产的计算机软件产品的同时提供技术维护、技术服务所取得的收入,如与软件产品收入在同一张票上一并收取的,并入软件销售额征收增值、享受即征即退政策。

销售自行开发生产的计算机软件产品的增值一般纳税人,在每月纳税申报时,心须同时填报《软件产品增值即征即退申请表》(见附件),经主管税部门审核后,原则上隔月对其实际税负超过6%的部分进行清退。

对文到之日前已销售的软件产品,按原规定已申报的应纳税款不再予以调整。已开具普通票销售的软件产品也不得换开增值专用票。

三、外资公司营业税

1.专利技术是指经国家专利技术管理部门批准,拥有专利权的技术和技术成果;非专利技术是指未注册专利的技术秘密或技术成果。

技术开发包括合作开发行为。

技术服务是指一方以技术知识为另一方解决特定技术问题的行为。

2.计算机软件的专利和非专利技术的使用权转让不征收营业税,应征收增值。

3.对以存储介质为载体,但不记载计算机程序及其有关文档的非计算机技术成果和技术秘密的转让收入征收营业税。

4.纳税人从事技术转让、技术开发业务,可分别持经上海市技术市场管理办公室审定并加盖“上海市技术市场管理办公室技术转让合同认定专用章”和“上海市技术市场管理办公室 技术开发合同认定专用章”以及有审定人章的《技术转让合同》、《技术开发合同》的正本和申请报告,向主管税机关申请免征营业税。经主管税机关审核并按规定程序审批后,可免征营业税。

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